Szacowany czas czytania: 4 minuty
Deklaracja CIT-10Z to specyficzny polski formularz podatkowy, który służy do zgłoszenia łącznej sumy pobranego podatku u źródła (Withholding Tax - WHT). Obowiązek ten dotyczy podmiotów – najczęściej są to osoby prawne albo jednostki organizacyjne bez osobowości prawnej – które działają jako płatnicy tego podatku. Tacy płatnicy wypłacają określone kwoty na rzecz nierezydentów, czyli podmiotów z zagranicy, niemających w Polsce ani siedziby, ani zarządu. Głównym celem tej deklaracji jest zbiorcze podsumowanie podatku, który faktycznie został pobrany od tych wypłat w trakcie danego roku podatkowego.
Formularz CIT-10Z obejmuje podatek u źródła, który został pobrany od różnorodnych przychodów uzyskiwanych przez nierezydentów w Polsce. Do najczęściej spotykanych należą:
W gruncie rzeczy, formularz ten dotyczy dochodów, które zagraniczne podmioty (głównie firmy) osiągają w Polsce i które podlegają tutaj opodatkowaniu u źródła.
Tak, deklaracja CIT-10Z służy do wykazania całej kwoty pobranego podatku u źródła, bez względu na to, jaka stawka została zastosowana. Oznacza to, że płatnik musi w niej uwzględnić zarówno podatek pobrany według standardowych polskich stawek (np. 19% czy 20%), jak i ten pobrany według stawek niższych, które wynikają z odpowiednich umów o unikaniu podwójnego opodatkowania (UPO). Na przykład, jeśli polska spółka wypłaca odsetki niemieckiemu partnerowi i zgodnie z polsko-niemiecką UPO pobiera podatek według stawki 5%, to kwotę tego podatku również trzeba wpisać do deklaracji CIT-10Z. Najważniejsze jest to, że podatek faktycznie został pobrany.
Obowiązek złożenia CIT-10Z pojawia się tylko wtedy, gdy płatnik realnie pobrał podatek u źródła od płatności dla nierezydenta. Zdarzają się sytuacje, gdy mimo wypłaty należności, podatek nie jest pobierany, a co za tym idzie – CIT-10Z się nie składa. Dzieje się tak, gdy:
W takich przypadkach, skoro podatek nie został pobrany, płatnik nie uwzględnia tych transakcji w deklaracji CIT-10Z.
Deklarację CIT-10Z trzeba złożyć do końca pierwszego miesiąca po zakończeniu roku podatkowego płatnika, w którym pojawił się obowiązek pobrania podatku u źródła. Dla większości firm, których rok podatkowy jest taki sam jak kalendarzowy (kończy się 31 grudnia), ostateczny termin na złożenie CIT-10Z za dany rok upływa 31 stycznia roku następnego. Przykładowo, za rok podatkowy kończący się 31 grudnia 2024, deklarację trzeba złożyć najpóźniej 31 stycznia 2025 roku.
Składanie deklaracji CIT-10Z odbywa się według ściśle określonych zasad i wymaga od płatników spełnienia kilku warunków. Trzeba użyć właściwego formularza, zachować formę elektroniczną i wysłać deklarację do odpowiedniego urzędu skarbowego. Na ten moment obowiązującą wersją formularza jest CIT-10Z (6); płatnicy powinni zawsze sprawdzać, czy korzystają z aktualnego druku udostępnionego przez Ministerstwo Finansów, bo formularze podatkowe mogą się okresowo zmieniać.
Deklarację CIT-10Z składa się wyłącznie w formie elektronicznej – opcja papierowa nie jest dostępna. Co ważne, właściwym urzędem do odbioru tej deklaracji jest zawsze Naczelnik Lubelskiego Urzędu Skarbowego w Lublinie. To specjalistyczny urząd zajmujący się podatkiem u źródła, niezależnie od tego, gdzie w Polsce płatnik ma siedzibę czy prowadzi działalność.
Formularz CIT-10Z wymaga podania zbiorczych danych o pobranym podatku u źródła w danym roku podatkowym. Płatnik musi szczegółowo wykazać między innymi:
Deklaracja CIT-10Z i informacja IFT-2R to dwa oddzielne, ale powiązane ze sobą obowiązki dotyczące podatku u źródła. Podczas gdy CIT-10Z jest deklaracją zbiorczą, która podsumowuje całą kwotę podatku pobranego przez płatnika w danym roku, informacja IFT-2R ma charakter bardziej szczegółowy. Wystawia się ją indywidualnie dla każdego nierezydenta, któremu płatnik wypłacił należności podlegające WHT (lub zwolnione z WHT na podstawie przepisów czy UPO). IFT-2R zawiera dane konkretnego odbiorcy płatności oraz detale dotyczące wypłaconych mu kwot i ewentualnie pobranego podatku. Można więc powiedzieć, że CIT-10Z agreguje dane, które mają swoje odzwierciedlenie w poszczególnych informacjach IFT-2R, wysyłanych zarówno do nierezydentów, jak i do urzędu skarbowego.
Wyobraźmy sobie polską spółkę z o.o., której rok podatkowy pokrywa się z kalendarzowym. W 2024 roku wypłaciła ona odsetki od pożyczki na rzecz powiązanej spółki z siedzibą w Niemczech. Zgodnie z polsko-niemiecką umową o unikaniu podwójnego opodatkowania, stawka podatku u źródła dla odsetek to 5%. Polska spółka pobrała więc 5% podatku od wypłaconej kwoty.
W tej sytuacji polska spółka, jako płatnik, musi:
Ten przykład pokazuje, jak CIT-10Z działa jako zbiorcze podsumowanie obowiązków związanych z poborem WHT, które jest uzupełniane przez szczegółowe informacje IFT-2R.
Co to jest CIT-10Z?
Jest to roczna, zbiorcza deklaracja, w której polscy płatnicy wykazują łączną kwotę podatku u źródła (WHT) pobranego od płatności na rzecz zagranicznych podmiotów (nierezydentów).
Do kiedy należy złożyć CIT-10Z?
Deklarację składa się do końca pierwszego miesiąca roku następującego po roku podatkowym, którego dotyczy. Zazwyczaj jest to 31 stycznia.
Gdzie i jak wysłać CIT-10Z?
Deklarację CIT-10Z składa się wyłącznie w formie elektronicznej do Naczelnika Lubelskiego Urzędu Skarbowego w Lublinie.
Czy zawsze trzeba składać CIT-10Z?
Nie, deklaracji nie składa się, jeśli płatnik w danym roku nie pobrał żadnego podatku u źródła od wypłat dla nierezydentów, np. z powodu zastosowania zwolnień lub postanowień umów o unikaniu podwójnego opodatkowania.
Art. 26a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2023 r. poz. 2805, z późn. zm.)
PAMIĘTAJ! Gdy wypełnisz formularz - przeczytaj go uważnie w wersji ostatecznej lub skonsultuj się ze specjalistą! Udostępnione przez nas wzory druków, formularzy, pism, deklaracji lub umów należy zawsze właściwie przetworzyć, uzupełnić lub dopasować do swojej sytuacji.
Pamiętaj, że podpisując dokument kształtujesz nim swoje prawa lub obowiązki, zatem zachowaj należytą uwagę przy zmianach i jego wypełnianiu. Ze względu na niepowtarzalność każdej czynności, samodzielnie lub na podstawie opinii specjalisty musisz ocenić, czy wykorzystany formularz zastał zastosowany przez Ciebie odpowiednio do stanu faktycznego, prawnego lub zamierzonego celu.
Dołącz do programu resellerskiego i zostań specjalistą od przyjaznych formularzy, e-deklaracji i e-administracji, ponieważ fillup to formalności wypełnione.