CIT-10Z to zbiorcza roczna deklaracja dotycząca podatku u źródła (Withholding Tax – WHT) pobranego od płatności na rzecz nierezydentów w Polsce. Obowiązek złożenia spoczywa na płatnikach – najczęściej osobach prawnych lub jednostkach organizacyjnych bez osobowości prawnej – którzy wypłacają określone kwoty na rzecz podmiotów zagranicznych (niemających w Polsce siedziby ani zarządu).
Deklaracja obejmuje podatek pobrany według wszystkich stawek – zarówno standardowych polskich (np. 19%, 20%), jak i obniżonych na mocy umów o unikaniu podwójnego opodatkowania (UPO). Nie składa się jej, jeśli podatek nie został pobrany z powodu zwolnień lub postanowień UPO.
Głównym celem CIT-10Z jest zbiorcze podsumowanie podatku u źródła (WHT), który faktycznie został pobrany od wypłat na rzecz nierezydentów w trakcie roku podatkowego. Formularz obejmuje WHT pobrany od:
Dywidendy: Wypłacane przez polskie firmy zagranicznym udziałowcom/akcjonariuszom.
Odsetki: Pochodzące z pożyczek, obligacji i innych instrumentów dłużnych.
Należności licencyjne: Za korzystanie z praw autorskich, znaków towarowych, know-how.
Usługi niematerialne: Doradcze, prawne, reklamowe, zarządzania, przetwarzania danych.
CIT-10Z agreguje dane, które mają swoje odzwierciedlenie w poszczególnych informacjach IFT-2R wystawianych indywidualnie dla każdego nierezydenta.
Obowiązek złożenia CIT-10Z spoczywa na płatnikach podatku u źródła – podmiotach, które faktycznie pobrały WHT od wypłat na rzecz nierezydentów.
Osoby prawne: Spółki z o.o., akcyjne i inne osoby prawne wypłacające należności nierezydentom.
Jednostki organizacyjne bez osobowości prawnej: Spółki jawne, komandytowe i inne podmioty pełniące rolę płatnika WHT.
Deklaracji CIT-10Z nie składa się w 2 sytuacjach:
Zwolnienie podatkowe: Wypłacane kwoty objęte zwolnieniem na mocy polskich przepisów (np. zwolnienie dla dywidend między powiązanymi spółkami – art. 22 ust. 4 ustawy o CIT).
Postanowienia UPO: Umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania stanowi, że dany rodzaj dochodu nie podlega opodatkowaniu w Polsce (np. zyski przedsiębiorstw bez zakładu w RP).
Deklarację CIT-10Z należy złożyć do końca pierwszego miesiąca po zakończeniu roku podatkowego płatnika. Dla większości firm (rok podatkowy = kalendarzowy) termin to 31 stycznia roku następnego.
| Rok podatkowy | Termin złożenia | Forma |
|---|---|---|
| Kalendarzowy (01.01–31.12.2025) | 31 stycznia 2026 r. | WYŁĄCZNIE elektronicznie |
| Inny niż kalendarzowy | Koniec 1. miesiąca po zakończeniu roku podatkowego | WYŁĄCZNIE elektronicznie |
| Brak pobranego WHT w danym roku | NIE SKŁADA SIĘ | Nie dotyczy |
CIT-10Z składa się WYŁĄCZNIE w formie elektronicznej – opcja papierowa nie jest dostępna.
Złóż CIT-10Z elektronicznie (e-Deklaracje): Wysyłka do Naczelnika Lubelskiego Urzędu Skarbowego w Lublinie.
Do wypełnienia CIT-10Z płatnik przygotowuje zbiorcze dane o pobranym podatku u źródła w danym roku podatkowym.
Dane płatnika: NIP, pełna nazwa, adres siedziby.
Rodzaje płatności: Odsetki, dywidendy, należności licencyjne, usługi niematerialne.
Łączna kwota wypłaconych należności: Suma stanowiąca podstawę opodatkowania.
Całkowita kwota pobranego WHT: Łączna suma faktycznie pobranego podatku u źródła.
Zastosowane stawki podatkowe: Standardowe polskie (19%, 20%) i obniżone z UPO (np. 5%, 10%).
Okres deklaracji: Rok podatkowy, za który składana jest deklaracja.
CIT-10Z składa się WYŁĄCZNIE elektronicznie. Opcja papierowa nie jest dostępna.
Odbiorca: Naczelnik Lubelskiego Urzędu Skarbowego w Lublinie – specjalistyczny urząd zajmujący się podatkiem u źródła, niezależnie od siedziby płatnika.
Forma: WYŁĄCZNIE elektronicznie (e-Deklaracje) – podpis kwalifikowany.
Ważne: Właściwym urzędem jest ZAWSZE Lubelski Urząd Skarbowy w Lublinie, niezależnie od tego, gdzie w Polsce płatnik ma siedzibę czy prowadzi działalność.
Aby wypełnić deklarację CIT-10Z w 7 krokach:
Krok 1: Sprawdź wersję formularza. Upewnij się, że używasz aktualnej wersji CIT-10Z(6) lub nowszej.
Krok 2: Wypełnij dane płatnika. NIP, pełna nazwa, adres siedziby.
Krok 3: Określ okres deklaracji. Rok podatkowy, za który składana jest deklaracja (cel: złożenie/korekta).
Krok 4: Wykazuj rodzaje płatności. Odsetki, dywidendy, należności licencyjne, usługi niematerialne.
Krok 5: Wpisz kwoty. Łączna kwota wypłaconych należności (podstawa) + całkowita kwota pobranego WHT + zastosowane stawki.
Krok 6: Zweryfikuj spójność z IFT-2R. Dane zbiorcze w CIT-10Z muszą być spójne z sumami z poszczególnych informacji IFT-2R.
Krok 7: Podpisz i wyślij elektronicznie. Podpis kwalifikowany. Odbiorca: Naczelnik Lubelskiego US w Lublinie. Termin: koniec 1. miesiąca po roku podatkowym.
Przed złożeniem deklaracji CIT-10Z należy sprawdzić 8 kluczowych elementów.
1. Zweryfikuj, czy w danym roku faktycznie pobrano WHT (jeśli nie – CIT-10Z się nie składa).
2. Sprawdź spójność kwot z poszczególnymi informacjami IFT-2R.
3. Upewnij się, że zastosowano właściwe stawki (standardowe lub z UPO).
4. Zweryfikuj, czy posiadasz certyfikaty rezydencji nierezydentów (wymagane do zastosowania stawek z UPO).
5. Sprawdź, czy transakcje zwolnione z WHT NIE zostały uwzględnione w CIT-10Z.
6. Użyj aktualnej wersji formularza CIT-10Z(6).
7. Wyślij WYŁĄCZNIE elektronicznie do Naczelnika Lubelskiego US w Lublinie.
8. Dotrzymaj terminu: koniec 1. miesiąca po roku podatkowym (31.01 dla roku kalendarzowego).
Aby uniknąć błędów, płatnik musi zweryfikować spójność z IFT-2R, zastosować właściwe stawki i dotrzymać terminu.
| ❌ Najczęstszy błąd | ✓ Prawidłowe postępowanie |
|---|---|
| Złożenie CIT-10Z mimo braku pobranego WHT | CIT-10Z składa się TYLKO gdy WHT faktycznie pobrano |
| Uwzględnienie transakcji zwolnionych z WHT | Transakcje zwolnione (art. 22 ust. 4 CIT, postanowienia UPO) NIE trafiają do CIT-10Z |
| Niezgodność kwot z IFT-2R | Sumy w CIT-10Z muszą odpowiadać sumom z poszczególnych IFT-2R |
| Wysłanie do US wg siedziby płatnika | CIT-10Z ZAWSZE do Naczelnika Lubelskiego US w Lublinie |
| Zastosowanie stawki z UPO bez certyfikatu rezydencji | Obniżona stawka wymaga posiadania ważnego certyfikatu rezydencji |
Niespójność CIT-10Z z IFT-2R: Zweryfikować każdą IFT-2R i uzgodnić sumy. CIT-10Z to agregat danych z IFT-2R.
Błąd w złożonej deklaracji: Złożyć korektę CIT-10Z elektronicznie do Lubelskiego US.
Wątpliwość co do stawki (standardowa vs UPO): Sprawdzić UPO z krajem nierezydenta. Obniżona stawka wymaga certyfikatu rezydencji.
Rok podatkowy inny niż kalendarzowy: Termin to koniec 1. miesiąca po zakończeniu roku podatkowego (niekoniecznie 31 stycznia).
CIT-10Z składa się raz w roku – po zakończeniu roku podatkowego, w którym pobrano WHT od nierezydentów.
| Sytuacja | Wymagane działanie |
|---|---|
| Wypłata dywidend zagranicznemu udziałowcowi (WHT pobrany) | CIT-10Z do 31.01 nast. roku + IFT-2R do nierezydenta i US |
| Wypłata odsetek spółce niemieckiej (5% wg UPO) | CIT-10Z z kwotą pobranego 5% WHT + IFT-2R |
| Należności licencyjne dla spółki amerykańskiej (10% wg UPO) | CIT-10Z + IFT-2R. Certyfikat rezydencji wymagany. |
| Dywidendy zwolnione (art. 22 ust. 4 CIT) | CIT-10Z NIE składa się (WHT nie pobrano). IFT-2R nadal wymagany. |
| Zyski przedsiębiorstwa (bez zakładu w RP, wg UPO) | CIT-10Z NIE składa się (WHT nie pobrano). IFT-2R nadal wymagany. |
| Korekta błędnie złożonej deklaracji | Korekta CIT-10Z elektronicznie do Lubelskiego US |
Aby prawidłowo wypełnić obowiązki WHT, należy odróżnić 3 kluczowe formularze.
| Kryterium | CIT-10Z | IFT-2R | CIT-8 |
|---|---|---|---|
| Typ dokumentu | Deklaracja zbiorcza (WHT) | Informacja indywidualna | Zeznanie roczne CIT |
| Kto sporządza | Płatnik WHT | Płatnik WHT | Podatnik CIT |
| Odbiorcy | Lubelski US | US + nierezydent | US właściwy dla podatnika |
| Treść | Suma pobranego WHT | Dane konkretnego nierezydenta | Roczne rozliczenie CIT |
| Termin | Koniec 1. miesiąca po roku | Do końca marca (US), do końca marca (nierezydent) | Do końca 3. miesiąca po roku |
| Forma | Wyłącznie elektronicznie | Wyłącznie elektronicznie | Wyłącznie elektronicznie |
CIT-10Z jest sformalizowaną deklaracją podatkową. Prawidłowe sporządzenie wymaga 8 parametrów.
Wersja formularza: CIT-10Z(6) – aktualna wersja. Sprawdzać co roku na stronie MF.
Typ dokumentu: Zbiorcza roczna deklaracja o pobranym WHT od nierezydentów.
Forma: WYŁĄCZNIE elektronicznie (e-Deklaracje) – podpis kwalifikowany.
Odbiorca: Naczelnik Lubelskiego Urzędu Skarbowego w Lublinie (ZAWSZE).
Termin: Koniec 1. miesiąca po zakończeniu roku podatkowego (31.01 dla roku kalendarzowego).
Stawki: Standardowe polskie (19%, 20%) + obniżone z UPO (np. 5%, 10%, 15%).
Powiązanie z IFT-2R: CIT-10Z agreguje dane z indywidualnych informacji IFT-2R.
Podstawa prawna: Art. 26a ustawy o CIT (Dz.U. 2025 poz. 278, z późn. zm.).
Roczna, zbiorcza deklaracja, w której polscy płatnicy wykazują łączną kwotę podatku u źródła (WHT) pobranego od płatności na rzecz zagranicznych podmiotów (nierezydentów).
Do końca pierwszego miesiąca po zakończeniu roku podatkowego. Dla roku kalendarzowego: 31 stycznia roku następnego.
Wyłącznie elektronicznie do Naczelnika Lubelskiego Urzędu Skarbowego w Lublinie – niezależnie od siedziby płatnika.
Nie. Deklaracji nie składa się, jeśli płatnik nie pobrał żadnego WHT w danym roku (np. z powodu zwolnień lub postanowień UPO).
CIT-10Z to deklaracja zbiorcza, a IFT-2R to informacja indywidualna dla każdego nierezydenta. CIT-10Z agreguje dane z poszczególnych IFT-2R. Oba dokumenty są wymagane.
Wszystkie stawki, po których faktycznie pobrano WHT: standardowe polskie (19%, 20%) i obniżone z UPO (np. 5%, 10%). Najważniejsze: podatek musi być faktycznie pobrany.
Płatnik składający CIT-10Z może potrzebować powiązanych formularzy.
IFT-2R: Informacja indywidualna dla każdego nierezydenta – szczegółowe dane o wypłaconych kwotach i pobranym WHT.
CIT-8: Zeznanie roczne o wysokości dochodu CIT – odrębny obowiązek podatnika.
Certyfikat rezydencji: Dokument zagraniczny potwierdzający siedzibę podatkową nierezydenta – wymagany do zastosowania stawki z UPO.
IFT-1R: Informacja o dochodach nierezydentów będących osobami fizycznymi (nieprawnymi) – analogiczny obowiązek.
UPO: Umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania – określają obniżone stawki WHT.
Art. 26a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. 2025 poz. 278, z późn. zm.) – obowiązek złożenia deklaracji CIT-10Z.
Art. 21–22 ustawy o CIT – stawki zryczałtowanego podatku dochodowego od nierezydentów.
Art. 26 ustawy o CIT – obowiązki płatnika podatku u źródła.
PAMIĘTAJ! Gdy wypełnisz formularz – przeczytaj go uważnie w wersji ostatecznej lub skonsultuj się ze specjalistą! Udostępnione przez nas wzory druków, formularzy, pism, deklaracji lub umów należy zawsze właściwie przetworzyć, uzupełnić lub dopasować do swojej sytuacji.
Pamiętaj, że podpisując dokument, kształtujesz nim swoje prawa lub obowiązki, zatem zachowaj należytą uwagę przy zmianach i jego wypełnianiu. Ze względu na niepowtarzalność każdej czynności, samodzielnie lub na podstawie opinii specjalisty musisz ocenić, czy wykorzystany formularz został zastosowany przez Ciebie odpowiednio do stanu faktycznego, prawnego lub zamierzonego celu.
Poniższa tabela przedstawia 10 kluczowych pojęć związanych z deklaracją CIT-10Z.
| Pojęcie | Wyjaśnienie |
|---|---|
| CIT-10Z | Zbiorcza roczna deklaracja o pobranym podatku u źródła (WHT) od nierezydentów. Składana elektronicznie do Lubelskiego US. |
| WHT (Withholding Tax) | Podatek u źródła – podatek pobierany przez płatnika od wypłat na rzecz nierezydentów w Polsce. |
| Nierezydent (CIT) | Podmiot (osoba prawna) niemający siedziby ani zarządu na terytorium RP – podlega ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. |
| IFT-2R | Informacja indywidualna o dochodach nierezydenta (osoby prawnej) – wystawiana dla każdego nierezydenta osobno. |
| UPO | Umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania – umowa międzynarodowa określająca obniżone stawki WHT. |
| Certyfikat rezydencji | Dokument zagraniczny potwierdzający siedzibę podatkową nierezydenta – wymagany do zastosowania stawki z UPO. |
| Stawki standardowe (19%, 20%) | Polskie stawki WHT: 19% (dywidendy), 20% (odsetki, licencje, usługi niematerialne). |
| Lubelski Urząd Skarbowy | Specjalistyczny urząd właściwy do odbioru CIT-10Z – ZAWSZE, niezależnie od siedziby płatnika. |
| Art. 22 ust. 4 ustawy o CIT | Przepis określający warunki zwolnienia z WHT dla dywidend między powiązanymi spółkami. |
| CIT-10Z(6) | Aktualna wersja formularza CIT-10Z. Płatnicy sprawdzają wersję co roku na stronie MF. |
Art. 26a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. 2025 poz. 278, z późn. zm.)
PAMIĘTAJ! Gdy wypełnisz formularz - przeczytaj go uważnie w wersji ostatecznej lub skonsultuj się ze specjalistą! Udostępnione przez nas wzory druków, formularzy, pism, deklaracji lub umów należy zawsze właściwie przetworzyć, uzupełnić lub dopasować do swojej sytuacji.
Pamiętaj, że podpisując dokument kształtujesz nim swoje prawa lub obowiązki, zatem zachowaj należytą uwagę przy zmianach i jego wypełnianiu. Ze względu na niepowtarzalność każdej czynności, samodzielnie lub na podstawie opinii specjalisty musisz ocenić, czy wykorzystany formularz zastał zastosowany przez Ciebie odpowiednio do stanu faktycznego, prawnego lub zamierzonego celu.
Dołącz do programu resellerskiego i zostań specjalistą od przyjaznych formularzy, e-deklaracji i e-administracji, ponieważ fillup to formalności wypełnione.